Viime blogissa kävin läpi perusmuotoisia lahjojen ja perintöjen verosuunnittelukeinoja.
Tässä osassa esittelen järeämpiä, lainoja ja yhtiörakenteita sekä sijoitusinstrumentteja hyödyntäviä keinoja. Näillä voit vähentää perintöihin ja lahjoihin liittyvää verotaakkaasi entisestään.
Yhteisenä tavoitteena seuraaville järjestelyille on siirtää omaisuus ja sen tuleva tuotto mahdollisimman verotehokkaasti antajalta saajalle. Huomioithan, että verosuunnittelu on aina yksilöllistä eli vaikka joku keino soveltuu jollekin, ei se välttämättä tarkoita että se soveltuu myös toiselle. Suosittelenkin aina vero- ja perintösuunnittelun asiantuntijan apua keinojen mietinnässä.
Liity sähköpostilistalle
Haluaisitko saada rahan arvoisia, varakkaille yrittäjille ja yksityishenkilöille suunnattuja vinkkejä ja neuvoja? Liity nyt listallemme ja ole askeleen verran edellä muita.
Koroton laina
Kuvaus: Jos lahjoitettava varallisuutesi on likvidiä ja omistat sen henkilönä, on koroton laina saajalle ylivoimaisesti helpoin tapa siirtää varallisuuden tuottoja verotehokkaasti eteenpäin. Saajalle ei tällöin tule lahja- tai perintöveroseuraamuksia lainan korottomuudesta tai lainan avulla hankituista tuotoista paitsi silloin, jos lainan saajalla ei ole tarkoituskaan maksaa lainaa takaisin. Käytännössä lainalla tulee siis olla lyhennyssuunnitelma, jota tulee myös noudattaa.
Verohyödyn suuruusluokka: Esim. lahjaveroasteikon I veroluokassa laskennallinen verohyöty korottoman 1 000 000€ lainan avulla saatavalle 100 000€/v tuotolle on 10 100€/v.
Miten Finiumin asiakkaat hyödyntävät keinoa: Useat Finiumin asiakkaat hyödyntävät keinoa osana lahja- ja perintöverosuunnitteluaan tilanteessa, jossa antajan käytössä on ylimääräisiä käteisvaroja. Keino soveltuu myös saajan omistuksessa olevan holding-/sijoitusyhtiön rahoittamiseen ja varojen edelleen sijoittamiseen.
Varojen sijoittaminen korvamerkittynä SVOP-sijoituksena
Kuvaus: Korottoman, saajan sijoitusyhtiölle annettavan lainan vaihtoehtona toimii korvamerkitty SVOP-sijoitus eli yhtiön sijoitetun vapaan pääoman rahastoon tehty sijoitus. Korvamerkintä tarkoittaa sitä, että yhtiön yhtiöjärjestyksessä ja/tai osakassopimuksessa määritetään SVOP-sijoituksen ehdot niin, ettei sijoitusta voida missään tapauksessa palauttaa muille kuin sijoituksen tekijälle eli tässä tapauksessa antajalle. Tällöin korvamerkittyä SVOP-sijoitusta ei Verohallinnon ohjeiden mukaan katsota lahjaksi.
Verohyödyn suuruus: Keinon lahjaverohyöty on melko saman suuruinen kuin edellä, eli saaja saa korotonta pääomaa edelleen sijoitettavaksi ja hän saa pitää myös pääoman tuotot ilman lahjaveroseuraamuksia. SVOP-sijoituksen etuna on mahdollisuus pidempään alun verovapaaseen “lyhennysvapaaseen” kuin korottomassa lainassa eli sijoitustuotot voivat olla hivenen suuremmat pitkällä aikavälillä. Lahja- ja perintöverotuksen hyötyjen ohella SVOP-sijoitus nostaa myös yhtiön nettovarallisuutta, eli yhtiö voi sen avulla jakaa nopeammin ja enemmän verohuojennettuja osinkoja.
Miten Finiumin asiakkaat hyödyntävät keinoa: Edellä olevan korottoman lainan tavoin monet asiakkaamme hyödyntävät korvamerkittyjä SVOP-sijoituksia osana lahja- ja perintöverosuunnittelun keinovalikoimaansa. Keino sopii erityisesti niihin tilanteisiin, joissa tuottoja halutaan ohjata nopeasti osinkojen muodossa ostajalle ja myös tilanteisiin, joissa sijoitus tehdään apporttina (asunto-osakkeet, kiinteistöt, listaamattomat osakkeet, laina- ja rahastosijoitukset).
Yhtiön sukupolvenvaihdos (lahjaveron täysi huojennus)
Kuvaus: Jos lahjoitettava varallisuutesi ei ole likvidiä ja kyseessä on esimerkiksi perheen elinkeinotoimintaan keskittyvä osakeyhtiö, on varallisuuden siirto myymällä usein sopiva keino edetä. Tällöin sukupolvenvaihdoshuojennus ja siihen liittyvä lahjaveron täysi huojennus soveltuu hyödynnettäväksi, jos seuraavat ehdot täyttyvät:
Kaupan kohteena on yritys tai sen osa (yli 10% osakkeista), ja
saaja jatkaa yritystoimintaa yrityksessä, ja
saaja maksaa vastiketta yli 50 prosenttia osakkeiden käyvästä arvosta
Jos em. ehdot täyttyvät, voit siis tosiasiallisesti tehdä saajan kanssa alihintaisen kaupan 50.1% hinnalla yrityksen käyvästä arvosta ilman lahjaveroseuraamuksia.
Huom: lahjaveron täydessä huojennuksessa on tulkinnanvaraista, voidaanko sitä soveltaa elinkeinotoimintaa tekevien yhtiöiden lisäksi myös sijoitusyhtiöiden sukupolvenvaihdoksiin. Nämä tilanteet on hyvä varmistaa asiantuntijan avulla Verohallinnon ennakkoratkaisulla.
Verohyödyn suuruus: Laskennallinen verohyöty riippuu alihintaisen kaupan tapaan kohteena olevan yrityksen käyvästä arvosta, mutta esimerkiksi käyvältä arvoltaan 1 000 000€ yrityksen alihintaisessa, sukupolvenvaihdoshuojennuksen lahjaveron täyden huojennuksen ehdot täyttävässä 500 001€ arvoisessa kaupassa 499 999€ osuus säästyy lahjaverolta. Laskennallinen verohyöty tässä tilanteessa on rintaperilliselle n. 67 100€.
Miten Finiumin asiakkaat hyödyntävät keinoa: Menestyneen yhtiön luoneet yrittäjät hyödyntävät tätä keinoa usein osana lahja- ja perintöverosuunnitteluaan tilanteessa, jossa yritys halutaan siirtää halutulle jatkajalle ja sen jatkuvuus taata. Tai myyntiä suvun ulkopuolelle halutaan muuten vain sujuvoittaa alihintaisesti. Moni yhdistää varsinkin oman suvun sisäisissä kaupoissa sukupolvenvaihdoksen rahoitukseen korottoman lainan ostajalle eli myy yrityksen velaksi jatkajalle, jolloin saadaan hyödynnettyä molempien keinojen verohyödyt samalla kertaa.
Trustijärjestelyt
Kuvaus: Kansainvälisessä perintö- ja lahjaverosuunnittelussa käytettävien trustijärjestelyjen tarkoitus on saattaa siirrettävä varallisuus pysyvään, omistajattomaan tilaan. Käytännössä tämä tarkoittaa saajien osalta, että he eivät peri suoraan perittäviltä mitään, vaan heistä tulee trustin edunsaajia. He voivat saada trustista varoja vain trustin edunvalvojan päätöksellä ja saadusta summasta tulee sen saamisen jälkeen suorittaa perintö- tai lahjavero.
Trustin varainjako on usein tarkasti säänneltyä trustin säännöissä. Tyypillisesti vain tietyt henkilöt voivat tulla edunsaajiksi ja varoja voidaan jakaa vain tiettyihin tarkoituksiin ja jakamista valvoo trustin edunvalvoja.
Verohyödyn suuruusluokka: Mitä suurempi omaisuus trustissa on, sitä isommat hyödyt. Hyödyt muodostuvat käytännössä samalla mekanismilla kuin edellisen blogin kohdassa “Perinnöstä luopuminen omien perillisten hyväksi”. Eli kun trustivarallisuudesta jaetaan tuleville sukupolville varoja trustin sääntöjen mukaan esimerkiksi 2 000 000€ / sukupolvi (ja oletetaan sukupolvien pysyvän saman kokoisina), on laskennallinen verohyöty noin 300 000€/sukupolvi verrattuna tilanteeseen, jossa koko varallisuus lahjoitettaisiin tai perittäisiin sukupolvien ketjussa aina yhä uudelleen.
Miten Finiumin asiakkaat hyödyntävät keinoa: Trustijärjestelyt sopivat erityisesti tilanteisiin, joissa omaisuus on huomattava (>10me), sitä halutaan jakaa saajille pitkän ajan kuluessa ja omaisuuden halutaan pysyvän suvussa tulevienkin perillisten osalta. Trustien varainjaon verotehokkuutta tehostetaan usein sillä, että varoja jaetaan pienempiä summia pitkän ajan kuluessa ja sitä kohdistetaan verovapaasti korvattaviin kasvatus-, koulutus- ja elatuskorvauksiin.
Lopuksi
Tässä osassa esitellyt keinot ovat melko järeitä ja monimutkaisia verosuunnittelun keinoja ja niiden soveltumista kannattaa arvioida tarkkaan asiantuntijoiden kanssa. Keinojen soveltamiskustannukset ovat myös arvonmääritys-, ennakkoratkaisu- ja asiantuntijapalveluiden sekä tuotekustannuksien vuoksi edellisen osan keinoja kalliimpia.
Käytännössä suosittelenkin näitä monimutkaisempia laina-, yhtiö- ja trustijärjestelyjä vasta miljoonien tai kymmenien miljoonien kokoisten lahjojen ja perintöjen verotehokkaaseen siirtoon.
Sitä pienemmillä summilla saavutettava verohyöty nimittäin voi jäädä liian pieneksi (=tuhansien tai kymmenien tuhansien kokoluokkaan), eikä saavutettu hyöty välttämättä kata järjestelystä aiheutuneita kuluja.
On myös hyvä huomata, että perintö- ja verosuunnittelu on usein kuin palapelin kokoamista.
Yksi keino harvoin riittää ja onkin yleistä, että lopulliseen suunnitelmaan yhdistellään useita eri keinoja. Esimerkiksi perintösuunnitelmassa likvidit varat voidaan pitkällä aikavälillä sopia jaettavaksi verovapaina rahalahjoina, verovapaina elatuskustannuksina ja perheen yhtiön osakkeet kertaluontoisesti valitulla laina-/yhtiöjärjestelyllä.
Vero- ja perintösuunnittelu on monimutkaista ja siinä tulee huomioida monta näkökulmaa. Tässä ja edellisessä osassa käsittelin lahja- ja perintösuunnittelua vain lahja- ja perintöverotuksen kulmasta. Tosielämän tilanteessa tarkasteluun kannattaa ottaa myös muita veronäkökulmia (varallisuudensiirtoverot, luovutusvoittojen kohtelu, osinkosuunnittelu ym.) sekä suunnittelun ns. pehmeät seikat (esim. yrityksen jatkuvuus, varojenjaon vaiheistus ja aikataulu, psykologia, talouskasvatus jne.).
Jos olet kiinnostunut oman varallisuutesi jaon vero- ja muusta suunnittelusta, tarjoan mielelläni apuna. Tarjoan samalla käyttöösi Suomen johtavien vero- ja lakiasiantuntijoiden verkoston, jonka ansiosta saat selville juuri sinun tilanteeseen sopivat yksilölliset ratkaisut.